Opções de estoque diferidas cra
Opções de estoque diferidas cra
CRA Q & amp; A relativo às opções de ações do empregado.
Este artigo apareceu pela primeira vez nos Tópicos Tributários No. 2005 de 12 de agosto de 2010.
As resoluções 23 a 31 do orçamento federal de 2010 propuseram mudanças nas regras relativas às opções de compra de ações dos empregados. A legislação para essas propostas ainda não foi divulgada. O CRA publicou uma série de perguntas e respostas sobre as propostas de orçamento para opções de estoque de funcionários, cujos extratos são reproduzidos abaixo.
1. Quais são as regras atuais em relação aos direitos de cessionário?
Atualmente, quando um empregado adquire títulos (referidos como "ações" para fins do Q & amp; As) sob um contrato de opção de compra de ações e certas condições são atendidas, o empregado pode ter direito a dedução igual a metade da opção de compra de ações benefício (dedução de opção de estoque). Nesse caso, o empregador não pode reivindicar uma dedução para a emissão de uma garantia.
Os contratos de opção de compra de ações dos empregados podem ser estruturados de forma a que, se os empregados dispuserem de seus direitos de opção de compra de ações para o empregador por um pagamento em dinheiro ou outro benefício em espécie (pagamento de caixa), o empregador pode deduzir o pagamento de saída , enquanto o empregado ainda é elegível para a dedução da opção de compra de ações.
2. Quais são as propostas de orçamento em relação aos direitos de cessionário?
Para as transações que ocorrem após as 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2010, o orçamento propõe que a dedução da opção de estoque só estará disponível em situações em que:
o empregado exerce suas opções adquirindo ações de seu empregador; ou a entidade patronal escolhe na forma prescrita em relação a todas as opções de ações emitidas ou a serem emitidas após as 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2010, de acordo com o acordo, que nem o empregador nem qualquer pessoa que não trate de acordo com o empregador reivindicará uma dedução do pagamento do saque em relação à disposição dos direitos do trabalhador nos termos do contrato; e o empregador arquiva tal eleição com o Ministro da Receita Nacional; o empregador fornece ao empregado provas por escrito de tal eleição; e o funcionário envia essas provas ao Ministro da Receita Nacional com seu imposto sobre o rendimento individual e retorno do benefício para o ano em que a dedução da opção de estoque é reivindicada.
Além disso, para as disposições de direitos que ocorrem após as 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2010, o orçamento propõe esclarecer que as regras da opção de compra de ações se aplicam a um empregado (ou a uma pessoa que não negocia com o empregado) que dispõe de direitos ao abrigo de um contrato para vender ou emitir ações para uma pessoa com quem o empregado não lida com o braço.
3. Qual é o efeito da eleição do diferimento de impostos de acordo com as regras atuais?
Atualmente, quando certas condições estão satisfeitas, os funcionários das empresas de capital aberto que adquiram títulos de acordo com um contrato de opção de compra de ações podem optar por diferir o reconhecimento do benefício da opção de compra de ações até o ano em que eles descartam as ações.
4. Como a proposta de orçamento afeta a eleição de adiamento de impostos?
Em relação aos direitos ao abrigo de um contrato para vender ou emitir ações exercidas após 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2010, o orçamento propõe a revogação da provisão de diferimento.
5. A retenção é necessária quando os funcionários exercem suas opções de compra de ações?
Sim, para os funcionários que exercem suas opções de compra de ações após 2010, o orçamento propõe esclarecer que o empregador deverá reter e remeter um valor em relação ao benefício da opção de compra de ações tributáveis (líquido de qualquer dedução à opção de compra de ações) na mesma medida que se o valor do benefício tivesse sido pago como um bônus de empregado.
Além disso, para os benefícios de opções de ações de empregados decorrentes da aquisição de ações após 2010, o orçamento propõe que o fato de que o benefício surgiu dessas aquisições não seja considerado uma base sobre a qual o Ministro da Receita Nacional pode reduzir os requisitos de retenção na fonte.
6. As propostas serão aplicadas se existirem restrições à disposição das ações adquiridas ao abrigo do contrato de opção de compra de ações?
As propostas acima não se aplicam em relação a opções concedidas antes de 2011, de acordo com um acordo por escrito celebrado antes das 16h. Eastern Standard Time em 4 de março de 2010, onde o contrato incluiu, nesse momento, uma condição escrita que restringe o empregado de descartar as ações adquiridas ao abrigo do contrato por um período de tempo após o exercício.
Alívio Especial para Eleições de Diferimento de Imposto.
7. O orçamento contém algum alívio para os empregados em situações em que o valor das ações adquiridas por eles em um contrato de opção de compra de ações diminuiu significativamente entre o tempo de exercício da opção de compra de ações e a disposição das ações?
Sim, quando um funcionário dispõe de ações antes de 2015 e a disposição das ações resulta em um benefício de opção de compra de ações em relação ao qual uma eleição foi feita para diferir o reconhecimento de renda, o orçamento propõe que o empregado eleja em forma prescrita para causa o seguinte tratamento fiscal para o ano em que as ações estão dispostas;
que o valor da dedução da opção de compra de ações seja igual ao benefício da opção de compra de ações (eliminando assim o benefício da opção de compra de ações); que o empregado seja obrigado a incluir no seu rendimento um ganho de capital tributável * igual a metade do menor de: o benefício da opção de compra de ações; ou a perda de capital realizada na alienação das ações em opção; que o empregado seja obrigado a pagar um imposto especial igual ao produto da alienação da disposição das ações com opção (ou 2/3 do produto da disposição do empregado, se o empregado reside em Queb e eacute; c).
* O ganho de capital tributável não será levado em consideração para fins do Crédito TPS / HST, do Benefício Fiscal para Crianças do Canadá, do imposto sobre os benefícios do Seguro de Velhice, do Suplemento de Despesas Médicas Reembolsáveis e do Benefício Fiscal de Renda Trabalhadora.
Prazos para arquivar a eleição para alívio especial.
8. Quais são os prazos para apresentar uma eleição para alívio especial?
Os prazos para arquivar a eleição são os seguintes:
para as ações alienadas pelo empregado antes de 2010 *, a data de vencimento do funcionário para 2010; e para as ações alienadas pelo empregado após 2009 **, a data de vencimento do funcionário para o ano da disposição.
* A eleição será considerada um pedido de determinação nos termos das disposições de Equidade. Isso permitirá que o Ministro da Receita Nacional reavalie o Imposto de Renda e Benefícios de funcionários elegíveis que alienaram ações adquiridas ao abrigo de um contrato de opção de compra de ações em 2001 e anos subseqüentes.
** É importante notar que este alívio especial só está disponível se um empregado alienar as ações adquiridas ao abrigo de um contrato de opção de compra de ações no final de 2014.
9. Quando e como poderei fazer as eleições?
A Agência de Receita do Canadá (CRA) efetuará as mudanças necessárias nos formulários, processos e sistemas para dar efeito a essa mudança proposta. Por favor, note que o CRA não pode reavaliar para dar efeito a esta eleição até que as alterações legislativas necessárias tenham recebido a Assinatura Real.
A tributação das opções de compra de ações.
A tributação das opções de compra de ações.
Como estratégia de incentivo, você pode oferecer aos seus funcionários o direito de adquirir ações em sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exercer a opção.
Por exemplo, você fornece um dos seus principais funcionários com a opção de comprar 1.000 ações da empresa em US $ 5 cada. Este é o valor de mercado justo estimado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Como seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As consequências do imposto sobre o rendimento do exercício da opção dependem de se a empresa que concede a opção é uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo que o empregado detém as ações antes de eventualmente vendê-las e se o funcionário lida com o comprimento do braço com a corporação.
Se a empresa for um CCPC, não haverá conseqüências de imposto de renda até que o empregado disponha das ações, desde que o empregado não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) serão tributados como receita de emprego no ano em que as ações são vendidas. O empregado pode exigir uma dedução do lucro tributável igual à metade deste valor, se certas condições forem atendidas. A metade da diferença entre o preço de venda final e o prazo de validade das ações na data em que a opção foi exercida será reportada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: em 2013, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por US $ 10 cada. Em 2015, estima-se que o valor do estoque tenha dobrado. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Até 2016, o valor do estoque duplicou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidem vender suas ações. Uma vez que a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2016. Assume-se que as condições para a dedução de 50% são satisfeitas. O benefício é calculado da seguinte forma:
E se o estoque declinar em valor?
No exemplo numérico acima, o valor do estoque aumentou entre o tempo que o estoque foi adquirido e o tempo que foi vendido. Mas o que aconteceria se o valor da ação diminuísse para US $ 10 no momento da venda em 2016? Nesse caso, o empregado reportaria uma inclusão de renda líquida de US $ 5.000 e uma perda de capital de US $ 10.000 ($ 5.000 perdas de capital permitidas). Infelizmente, enquanto a inclusão de renda é oferecida pelo mesmo tratamento tributário como um ganho de capital, não é realmente um ganho de capital. É tributado como renda do emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2016 não pode ser usada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável.
Qualquer pessoa em circunstâncias financeiras difíceis como resultado dessas regras deve entrar em contato com o escritório local dos Serviços Tributários da CRA para determinar se os acordos de pagamento especiais podem ser feitos.
Opções de ações da empresa pública.
As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado deve denunciar um benefício de emprego tributável no ano em que a opção é exercida. Este benefício é igual ao valor pelo qual o FMV das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando determinadas condições são atendidas, é permitida uma dedução igual à metade do benefício tributável.
Para opções exercidas antes das 4:00 p. m. EST em 4 de março de 2010, funcionários elegíveis de empresas públicas poderiam optar por diferir a tributação sobre o benefício de emprego tributável resultante (sujeito a um limite de aquisição anual de US $ 100.000). No entanto, as opções da empresa pública exerceram-se após as 4:00 da. m. EST em 4 de março de 2010 já não são elegíveis para o diferimento.
Alguns funcionários que se aproveitaram da eleição de diferimento fiscal tiveram dificuldades financeiras como resultado de uma queda no valor dos valores mobiliários de opção, ao ponto de o valor dos valores mobiliários ser inferior ao passivo de impostos diferidos sobre o benefício da opção de compra de ações subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que o passivo tributário sobre o benefício de opção de compra diferido não excedesse o produto de disposição dos valores mobiliários opcionais (dois terços desses recursos para residentes de Quebec), desde que os valores mobiliários fossem alienados após 2010 e antes 2015, e que a eleição foi arquivada na data de vencimento da sua declaração de imposto de renda para o ano da disposição.
Estudo de caso de estoque fantasma.
Os exemplos a seguir refletem as circunstâncias reais e os planos projetados pelo VisionLink para seus clientes.
O que é um Plano de Unidade de Ações Diferidas (DSU)?
Aqui está um termo que pode ter vários significados: Unidade de estoque diferido ou DSU.
Alguns usam isso para se referir a um plano que emite unidades que podem ser convertidas em ações reais no futuro - tipo de unidades de estoque restritas. Não há motivo para não usar este termo para esse tipo de plano, mas acho que é impreciso. Um DSU, no sentido tradicional, é uma combinação de compensação diferida e partes fantasmas de valor total.
Com os funcionários altamente remunerados do DSU, é oferecida a oportunidade de adiar voluntariamente uma parcela de sua receita (salário e / ou bônus) para uma data futura (como com qualquer outro plano de remuneração diferido). A diferença é que seus dólares de diferimento são creditados com unidades de ações fantasmas em vez de algum outro interesse ou retorno da conta variável.
É equivalente a permitir que os funcionários adquiram ações de ações da empresa - com duas diferenças significativas: (1) o empregado é creditado com ações fantasmas, não ações reais; e (2) a "compra" é pré-imposto.
Você não vê muitos planos clássicos do DSU no mercado. Mas se os funcionários estão pedindo para comprar ações na empresa e os acionistas não são interessantes na venda de ações reais, um DSU pode ser o meio-termo perfeito.
Por sinal, no Canadá, um DSU traz um terceiro significado. Se você está interessado, você pode encontrá-lo aqui.
Linha 101 - Benefícios das opções de segurança.
Um benefício de opções de segurança resulta quando você compra títulos através de seu empregador a um preço pré-estabelecido que é inferior ao valor justo de mercado dos títulos.
Se o seu empregador é uma corporação privada controlada canadense (CCPC), que você lida com o tempo livre, você só deve denunciar esse benefício tributável em sua declaração de imposto para o ano em que você vende os valores mobiliários. Se seu empregador não é um CCPC, talvez seja obrigado a reportar os benefícios tributáveis recebidos (ou retidos para) no ano em que você exerce sua opção de compra de ações.
Para valores elegíveis ao abrigo de contratos de opção exercidos até 4 de maio, hora do Leste, em 4 de março de 2010, que não foram concedidos por uma CCPC, um diferimento de renda do benefício tributável pode ter sido permitido sujeito a um limite anual de US $ 100.000 em o valor justo de mercado dos títulos elegíveis.
Se você exerceu uma opção para títulos elegíveis após 4 p. m., hora do Leste, em 4 de março de 2010, que não foi concedida por uma CCPC, a eleição para diferir o benefício não está mais disponível para esses títulos.
Seu aviso de avaliação ou reavaliação mostrará o saldo remanescente de seus valores diferidos. Para obter mais informações, consulte o Guia T4037, Ganhos de capital ou contate o CRA.
Para solicitar uma dedução nas opções de compra de ações, veja a linha 249.
Concluindo sua declaração de imposto.
Informe na linha 101 o total de valores mostrados na caixa 14 de todas as suas cobranças T4. O benefício tributável que você recebeu em (ou transferido para) 2017 sobre certas opções de segurança que você exerceu, já está incluído nesses valores.
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O artigo deste mês de Mark H. Woltersdorf, Parceiro do Departamento de Impostos do Escritório de Fraser Milner Casgrain LLP, de Edmonton, é um trecho da edição N ° 60 de Risco de Riqueza da CCH em junho de 2010.
Em fevereiro de 2000, o governo federal apresentou um Orçamento que incluía provisões que propunham um diferimento, em certas circunstâncias, em relação à receita de emprego a ser reconhecida quando os empregados de uma opção de compra de ações não CCPC concedida a eles pelo empregador. Nota 1 foi proposto que, quando uma pessoa qualificada concedeu uma opção para emitir ações da pessoa qualificada (ou uma pessoa qualificada que não exceda a totalidade do contrato) a um empregado, e o empregado arquivou a eleição apropriada, a renda do emprego que de outra forma seria incluída na receita no ano em que a opção é exercida, seria diferida até o ano de tributação em que o empregado alienar ou trocar as ações. O diferimento deveria estar sujeito a um limite anual de US $ 100.000. Observou-se que as disposições propostas eram geralmente semelhantes às das opções de ações de incentivo nos Estados Unidos.
Os documentos do Budget 2000 indicaram que as provisões para opções de ações dos empregados estavam sendo alteradas porque muitas empresas usavam opções de ações para incentivar seus empregados a assumirem participação na empresa, principalmente nas indústrias de alta tecnologia em rápido crescimento. Observou-se que as opções de compra de ações oferecem aos funcionários o direito de adquirir ações no empregador por um preço predeterminado, ajudam as empresas a atrair e reter trabalhadores de alto calibre e que as emendas propostas tornariam o tratamento tributário canadense das opções de ações dos empregados mais competitivo com os Estados Unidos. As disposições do orçamento de 2000 entraram em vigor a partir de 28 de fevereiro de 2000.
Avanço rápido para o ano de 2010. Embora a intenção dessas disposições possa ter sido meritória, os resultados (em alguns casos) foram menos do que desejáveis, particularmente nas indústrias de alta tecnologia. Por exemplo, alguns funcionários que se aproveitaram das eleições especiais podiam diferir montantes significativos da renda do emprego, mas o valor das ações adquiridas subseqüentemente se despencou para um ponto em que os impostos sobre o rendimento referentes ao rendimento de emprego diferido eram superiores aos produto de disposição recebido da venda das ações.
Não surpreendentemente, alguns funcionários que descartaram suas ações gritaram sujos alegando que o sistema tributário estava funcionando de forma injusta porque, na sua opinião, eles nunca "receberam" a renda do emprego ainda estavam obrigados a pagar impostos sobre o valor total.
Como os conselheiros estão cientes, uma vez que uma ação é adquirida de acordo com um plano de opção de estoque de empregado, uma queda subseqüente no valor de mercado da ação geralmente é tratada como perda de capital (ou ganho de capital em caso de aumento). Uma queda significativa no valor é uma viragem infeliz de eventos da perspectiva do empregado, mas a visão da Agência de Receita do Canadá é que este é um risco de mercado que o empregado teve ao escolher manter as ações adquiridas de acordo com o plano de opção de compra de ações. Existem várias interpretações técnicas emitidas pela Agência da Receita do Canadá que aborda esta questão. Nota 2 O Departamento de Finanças também examinou essa questão em 2002. O Comitê Conjunto de Tributação enviou uma carta datada de 15 de março de 2002, recomendando que o ITA fosse alterado para permitir qualquer perda de capital realizada na alienação dessas ações para compensar o resultado de outra forma realizado no exercício da opção. O Departamento de Finanças se recusou a fornecer esse alívio, equiparando os empregados que exercem opções de compra de ações e optam por manter as ações para pessoas que adquiram ações com dólares após impostos ou emprestados. Ou seja, cada investidor que opte por possuir ações aceita um risco de mercado na expectativa de um retorno sobre o investimento, incluindo a valorização futura do valor da ação.
Não obstante o que precede, foram concedidas duas Ordens de Remuneração em relação a ex-funcionários da SDL Optics, Inc. Nota 3 De acordo com as Ordens de Remuneração emitidas, a redução de imposto foi calculada em função da renda trabalhista calculada de acordo com o parágrafo 7 (1).
Os funcionários fizeram vários argumentos para obter alívio de impostos, como alegando que as perdas eram por conta de renda e não capital. Esses argumentos foram rejeitados em Ellis Note 4 e Baird Note 5, mas aceitos em Howard. Nota 6 Em Howard, o empregado era considerado um comerciante ou negociante no que diz respeito às ações de seu empregador e possuía conhecimentos e especialidades especiais nas operações de seu empregador e mercado. Como resultado, as perdas realizadas pelo empregado na alienação das ações em opção foram consideradas perdas de uma empresa.
O orçamento de 2010 foi arquivado em 4 de março de 2010. Ele contém quatro mudanças propostas significativas na tributação das opções de compra de ações dos empregados. Em primeiro lugar, são propostas alterações para eliminar o "duplo mergulho" que pode ocorrer quando um empregado "cobrar" suas opções de ações e é obrigado a incluir apenas 50% da renda do emprego na renda, enquanto o empregador tem direito a uma dedução total do valor pago na determinação do seu rendimento do negócio. Em segundo lugar, são propostas alterações para esclarecer os requisitos de imposto retido na fonte para assegurar que um montante em relação ao imposto sobre o valor total (e não apenas 50%) da renda de emprego associada à emissão de uma ação deve ser remetido pelo empregador em ao mesmo tempo que o compartilhamento é emitido. Essas medidas tentam evitar situações nas quais um funcionário não consegue cumprir suas obrigações tributárias como resultado de uma diminuição no valor das ações. Em terceiro lugar, são propostas alterações para eliminar a eleição, permitindo um diferimento da renda do emprego para os não-CCPCs. Finalmente, propõem-se mudanças que proporcionem alívio fiscal, quando os funcionários optarem por adiar a renda do emprego e sofrerão perdas financeiras como resultado do declínio do valor das ações adquiridas. Estas últimas alterações são o assunto deste artigo.
O Orçamento de 2010 propõe que, quando um empregado tenha exercido uma opção para adquirir ações, fez uma eleição de acordo com a subseção 7 (10) em um ano de tributação anterior para diferir a renda do emprego e o passivo de imposto de renda decorrente da renda do emprego no ano em que as ações são vendidas é maior do que o produto da disposição das ações com opção, então o empregado pode escolher optar por pagar um imposto especial pelo ano igual ao produto da alienação, se houver, da venda ou outra disposição das ações optadas. Quando um funcionário arquiva a eleição proposta, o seguinte resultará: Nota 7.
na determinação do rendimento tributável, o empregado pode exigir uma dedução igual ao montante total da renda do emprego (em oposição a 50%, conforme previsto nos parágrafos 110 (1) (d) e (d .1)); um montante igual a metade do menor de: o montante incluído na renda do emprego; a perda de capital da disposição da participação,
é obrigado a ser incluído no lucro do empregado como um ganho de capital tributável no mesmo ano de tributação que as ações foram descartadas. Este ganho de capital tributável presumido pode ser compensado pela perda de capital permitida decorrente da alienação da ação de opção, desde que a pessoa não tenha utilizado o prejuízo;
um imposto especial igual ao produto da disposição do empregado das ações com opção (do produto da disposição para residentes de Quebec) é pagável no ano da alienação; e o ganho de capital tributável considerado é desconsiderado para fins da definição de "rendimento ajustado" para fins de certos créditos (por exemplo, GST).
Uma eleição arquivada fora do período normal de reavaliação (na acepção da subseção 152 (3.1)) é considerada um pedido feito pelo empregado, nos termos da seção 152 (4.2), ao Ministro da Receita Nacional para a determinação de um reembolso ou redução de impostos. Essa determinação é a critério do Ministro da Receita Nacional e deve ser feita no prazo de 10 anos civis após o final do ano fiscal do empregado ao qual o reembolso ou a redução se referem. Isso permitirá que as reavaliações ocorram em relação aos anos de tributação prescritos. Os consultores devem consultar seus clientes o mais rápido possível em 2010 para evitar perder a oportunidade de aplicar essas provisões propostas para o ano fiscal de 2000.
Somente as ações alienadas em relação às quais a renda de emprego relacionada foi diferida de acordo com a eleição na subseção 7 (10) serão qualificadas para este tratamento fiscal proposto. Os funcionários que descartaram essas ações antes de 2010 terão a oportunidade de arquivar a eleição proposta até a data de vencimento do ano fiscal de 2010 (30 de abril de 2011 ou 15 de junho de 2011, conforme o caso). Os indivíduos que não descartaram suas ações preferenciais antes de 2010 podem optar por fazê-lo antes de 2015. Terão até a data de vencimento para o ano de tributação da disposição para arquivar a eleição proposta adotando esse tratamento (geralmente, 30 de abril, 2015 ou 15 de junho de 2015, conforme o caso). Quando um indivíduo não alienar suas ações preferenciais antes de 2015, parece que o diferimento do rendimento do emprego continua até que as ações em opção sejam alienadas, embora sem o benefício da eleição proposta e alívio fiscal.
1. Estas disposições foram promulgadas e, no presente, estão contidas nas subsecções 7 (8) a (16) da Lei do Imposto sobre o Rendimento (Canadá) (a "ITA"). Salvo indicação em contrário, todas as referências legais neste artigo são para o ITA.
2. Veja, por exemplo, os documentos 2003-0007795, 2009-0319621M4 e 2009-0325281M4.
3. Consulte a Ordem de Remuneração da Antiga Funcionária da SDL Optics, Inc., datada de 25 de outubro de 2007 e Certos Empregados da SDL Optics, Inc. Pedido de Remessa nº 2, datado de 29 de maio de 2008. Ambas as Ordens de Remuneração receberam imposto de renda e juros alívio para certos empregados nomeados, onde o imposto apurado no benefício de renda do emprego excedeu o produto total de alienação realizado nas ações de alienação e o valor de mercado de qualquer uma dessas ações detidas em 29 de dezembro de 2006. Os funcionários também foram obrigados a reduzir o custo ajustado base de seus valores mobiliários detidas em 29 de dezembro de 2006 de acordo com uma fórmula constante.
4. Ellis v. The Queen, 2008 DTC 6230 (F. C.A.).
5. Baird v. The Queen, 2010 DTC 5035 (F. C.A.).
6. Howard v. The Queen, 2008 DTC 2788 (T. C.C.).
7. A Resolução 29 do Aviso de Ways and Means Motion, contida no Anexo 5 dos documentos do Orçamento 2010.
Declaração de Benefícios das Opções de Segurança Diferidas T1212.
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O artigo deste mês de Mark H. Woltersdorf, Parceiro do Departamento de Impostos do Escritório de Fraser Milner Casgrain LLP, de Edmonton, é um trecho da edição N ° 60 de Risco de Riqueza da CCH em junho de 2010.
Em fevereiro de 2000, o governo federal apresentou um Orçamento que incluía provisões que propunham um diferimento, em certas circunstâncias, em relação à receita de emprego a ser reconhecida quando os empregados de uma opção de compra de ações não CCPC concedida a eles pelo empregador. Nota 1 foi proposto que, quando uma pessoa qualificada concedeu uma opção para emitir ações da pessoa qualificada (ou uma pessoa qualificada que não exceda a totalidade do contrato) a um empregado, e o empregado arquivou a eleição apropriada, a renda do emprego que de outra forma seria incluída na receita no ano em que a opção é exercida, seria diferida até o ano de tributação em que o empregado alienar ou trocar as ações. O diferimento deveria estar sujeito a um limite anual de US $ 100.000. Observou-se que as disposições propostas eram geralmente semelhantes às das opções de ações de incentivo nos Estados Unidos.
Os documentos do Budget 2000 indicaram que as provisões para opções de ações dos empregados estavam sendo alteradas porque muitas empresas usavam opções de ações para incentivar seus empregados a assumirem participação na empresa, principalmente nas indústrias de alta tecnologia em rápido crescimento. Observou-se que as opções de compra de ações oferecem aos funcionários o direito de adquirir ações no empregador por um preço predeterminado, ajudam as empresas a atrair e reter trabalhadores de alto calibre e que as emendas propostas tornariam o tratamento tributário canadense das opções de ações dos empregados mais competitivo com os Estados Unidos. As disposições do orçamento de 2000 entraram em vigor a partir de 28 de fevereiro de 2000.
Avanço rápido para o ano de 2010. Embora a intenção dessas disposições possa ter sido meritória, os resultados (em alguns casos) foram menos do que desejáveis, particularmente nas indústrias de alta tecnologia. Por exemplo, alguns funcionários que se aproveitaram das eleições especiais podiam diferir montantes significativos da renda do emprego, mas o valor das ações adquiridas subseqüentemente se despencou para um ponto em que os impostos sobre o rendimento referentes ao rendimento de emprego diferido eram superiores aos produto de disposição recebido da venda das ações.
Não surpreendentemente, alguns funcionários que descartaram suas ações gritaram sujos alegando que o sistema tributário estava funcionando de forma injusta porque, na sua opinião, eles nunca "receberam" a renda do emprego ainda estavam obrigados a pagar impostos sobre o valor total.
Como os conselheiros estão cientes, uma vez que uma ação é adquirida de acordo com um plano de opção de estoque de empregado, uma queda subseqüente no valor de mercado da ação geralmente é tratada como perda de capital (ou ganho de capital em caso de aumento). Uma queda significativa no valor é uma viragem infeliz de eventos da perspectiva do empregado, mas a visão da Agência de Receita do Canadá é que este é um risco de mercado que o empregado teve ao escolher manter as ações adquiridas de acordo com o plano de opção de compra de ações. Existem várias interpretações técnicas emitidas pela Agência da Receita do Canadá que aborda esta questão. Nota 2 O Departamento de Finanças também examinou essa questão em 2002. O Comitê Conjunto de Tributação enviou uma carta datada de 15 de março de 2002, recomendando que o ITA fosse alterado para permitir qualquer perda de capital realizada na alienação dessas ações para compensar o resultado de outra forma realizado no exercício da opção. O Departamento de Finanças se recusou a fornecer esse alívio, equiparando os empregados que exercem opções de compra de ações e optam por manter as ações para pessoas que adquiram ações com dólares após impostos ou emprestados. Ou seja, cada investidor que opte por possuir ações aceita um risco de mercado na expectativa de um retorno sobre o investimento, incluindo a valorização futura do valor da ação.
Não obstante o que precede, foram concedidas duas Ordens de Remuneração em relação a ex-funcionários da SDL Optics, Inc. Nota 3 De acordo com as Ordens de Remuneração emitidas, a redução de imposto foi calculada em função da renda trabalhista calculada de acordo com o parágrafo 7 (1).
Os funcionários fizeram vários argumentos para obter alívio de impostos, como alegando que as perdas eram por conta de renda e não capital. Esses argumentos foram rejeitados em Ellis Note 4 e Baird Note 5, mas aceitos em Howard. Nota 6 Em Howard, o empregado era considerado um comerciante ou negociante no que diz respeito às ações de seu empregador e possuía conhecimentos e especialidades especiais nas operações de seu empregador e mercado. Como resultado, as perdas realizadas pelo empregado na alienação das ações em opção foram consideradas perdas de uma empresa.
O orçamento de 2010 foi arquivado em 4 de março de 2010. Ele contém quatro mudanças propostas significativas na tributação das opções de compra de ações dos empregados. Em primeiro lugar, são propostas alterações para eliminar o "duplo mergulho" que pode ocorrer quando um empregado "cobrar" suas opções de ações e é obrigado a incluir apenas 50% da renda do emprego na renda, enquanto o empregador tem direito a uma dedução total do valor pago na determinação do seu rendimento do negócio. Em segundo lugar, são propostas alterações para esclarecer os requisitos de imposto retido na fonte para assegurar que um montante em relação ao imposto sobre o valor total (e não apenas 50%) da renda de emprego associada à emissão de uma ação deve ser remetido pelo empregador em ao mesmo tempo que o compartilhamento é emitido. Essas medidas tentam evitar situações nas quais um funcionário não consegue cumprir suas obrigações tributárias como resultado de uma diminuição no valor das ações. Em terceiro lugar, são propostas alterações para eliminar a eleição, permitindo um diferimento da renda do emprego para os não-CCPCs. Finalmente, propõem-se mudanças que proporcionem alívio fiscal, quando os funcionários optarem por adiar a renda do emprego e sofrerão perdas financeiras como resultado do declínio do valor das ações adquiridas. Estas últimas alterações são o assunto deste artigo.
O Orçamento de 2010 propõe que, quando um empregado tenha exercido uma opção para adquirir ações, fez uma eleição de acordo com a subseção 7 (10) em um ano de tributação anterior para diferir a renda do emprego e o passivo de imposto de renda decorrente da renda do emprego no ano em que as ações são vendidas é maior do que o produto da disposição das ações com opção, então o empregado pode escolher optar por pagar um imposto especial pelo ano igual ao produto da alienação, se houver, da venda ou outra disposição das ações optadas. Quando um funcionário arquiva a eleição proposta, o seguinte resultará: Nota 7.
na determinação do rendimento tributável, o empregado pode exigir uma dedução igual ao montante total da renda do emprego (em oposição a 50%, conforme previsto nos parágrafos 110 (1) (d) e (d .1)); um montante igual a metade do menor de: o montante incluído na renda do emprego; a perda de capital da disposição da participação,
é obrigado a ser incluído no lucro do empregado como um ganho de capital tributável no mesmo ano de tributação que as ações foram descartadas. Este ganho de capital tributável presumido pode ser compensado pela perda de capital permitida decorrente da alienação da ação de opção, desde que a pessoa não tenha utilizado o prejuízo;
um imposto especial igual ao produto da disposição do empregado das ações com opção (do produto da disposição para residentes de Quebec) é pagável no ano da alienação; e o ganho de capital tributável considerado é desconsiderado para fins da definição de "rendimento ajustado" para fins de certos créditos (por exemplo, GST).
Uma eleição arquivada fora do período normal de reavaliação (na acepção da subseção 152 (3.1)) é considerada um pedido feito pelo empregado, nos termos da seção 152 (4.2), ao Ministro da Receita Nacional para a determinação de um reembolso ou redução de impostos. Essa determinação é a critério do Ministro da Receita Nacional e deve ser feita no prazo de 10 anos civis após o final do ano fiscal do empregado ao qual o reembolso ou a redução se referem. Isso permitirá que as reavaliações ocorram em relação aos anos de tributação prescritos. Os consultores devem consultar seus clientes o mais rápido possível em 2010 para evitar perder a oportunidade de aplicar essas provisões propostas para o ano fiscal de 2000.
Somente as ações alienadas em relação às quais a renda de emprego relacionada foi diferida de acordo com a eleição na subseção 7 (10) serão qualificadas para este tratamento fiscal proposto. Os funcionários que descartaram essas ações antes de 2010 terão a oportunidade de arquivar a eleição proposta até a data de vencimento do ano fiscal de 2010 (30 de abril de 2011 ou 15 de junho de 2011, conforme o caso). Os indivíduos que não descartaram suas ações preferenciais antes de 2010 podem optar por fazê-lo antes de 2015. Terão até a data de vencimento para o ano de tributação da disposição para arquivar a eleição proposta adotando esse tratamento (geralmente, 30 de abril, 2015 ou 15 de junho de 2015, conforme o caso). Quando um indivíduo não alienar suas ações preferenciais antes de 2015, parece que o diferimento do rendimento do emprego continua até que as ações em opção sejam alienadas, embora sem o benefício da eleição proposta e alívio fiscal.
1. Estas disposições foram promulgadas e, no presente, estão contidas nas subsecções 7 (8) a (16) da Lei do Imposto sobre o Rendimento (Canadá) (a "ITA"). Salvo indicação em contrário, todas as referências legais neste artigo são para o ITA.
2. Veja, por exemplo, os documentos 2003-0007795, 2009-0319621M4 e 2009-0325281M4.
3. Consulte a Ordem de Remuneração da Antiga Funcionária da SDL Optics, Inc., datada de 25 de outubro de 2007 e Certos Empregados da SDL Optics, Inc. Pedido de Remessa nº 2, datado de 29 de maio de 2008. Ambas as Ordens de Remuneração receberam imposto de renda e juros alívio para certos empregados nomeados, onde o imposto apurado no benefício de renda do emprego excedeu o produto total de alienação realizado nas ações de alienação e o valor de mercado de qualquer uma dessas ações detidas em 29 de dezembro de 2006. Os funcionários também foram obrigados a reduzir o custo ajustado base de seus valores mobiliários detidas em 29 de dezembro de 2006 de acordo com uma fórmula constante.
4. Ellis v. The Queen, 2008 DTC 6230 (F. C.A.).
5. Baird v. The Queen, 2010 DTC 5035 (F. C.A.).
6. Howard v. The Queen, 2008 DTC 2788 (T. C.C.).
7. A Resolução 29 do Aviso de Ways and Means Motion, contida no Anexo 5 dos documentos do Orçamento 2010.
Declaração de Benefícios das Opções de Segurança Diferidas T1212.
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